Skip links

Créativité encouragée par le fisc : dans quelles conditions pouvez-vous, en tant que chef d’entreprise, recevoir des droits d’auteur ?

Depuis 2008, vos revenus professionnels provenant de l’exploitation de créations protégées par des droits d’auteur peuvent bénéficier d’un traitement fiscal favorable. Comme le législateur donne peu de directives concrètes à cet égard, le gouvernement complète ce large cadre juridique par des circulaires. Il s’agit de directives destinées aux administrations, essentiellement une forme de pseudo-législation. Comme ces règles d’application supplémentaires laissent encore une marge d’interprétation, il n’est pas possible de prévoir avec certitude comment les autorités fiscales évalueront votre cas spécifique. Pour vous en faire une idée, vous pouvez entrer en dialogue avec le Service des Décisions Anticpées du Service Public Fédéral Finances, ou en abrégé le “SDA”.  Deux procédures sont possibles : un pré-dépôt et une décision. La première procédure aboutit à un avis (non contraignant), qui peut même être donné sur la base d’un dossier anonymisé. En revanche, la demande de circulaire a pour but d’obtenir une sécurité concluante sous la forme d’un accord contraignant avec les autorités fiscales.

Au fil des ans, les décisions relatives aux revenus provenant de la cession ou de la concession de droits d’auteur, de droits voisins et de licences légales/obligatoires ont abouti à un ensemble de critères désormais familiers. Nous passons ici en revue les éléments dont vous devez tenir compte.

Conditions de base pour l’octroi de droits d’auteur

Création protégée

Une première condition d’application est la création d’une œuvre protégée par le droit d’auteur : en d’autres termes, la prestation fournie produit une œuvre originale. Il ne doit pas nécessairement s’agir d’une œuvre littéraire ou artistique telle qu’un dessin, un texte ou la conception graphique d’un site web ou d’une interface, mais comprend également le code source d’un programme informatique, y compris le matériel de conception préparatoire menant à sa création.

En résumé

Base juridique:

Article 17, §1, 5°, Code des impôts sur les revenus 1992 (“ITC 92”), introduit par la loi du 16 juillet 2008

Recettes prévues:

rémunération pour la cession des droits d’auteur sur les œuvres protégées, y compris les programmes d’ordinateur

Régime

imposé comme un revenu mobilier avec une retenue à la source de 15% dans la limite de 61 200 euros, avec une généreuse déduction forfaitaire des frais

Contrat écrit

Depuis un certain temps, le SDA exige un accord écrit pour la (con)cession des droits patrimoniaux, contenant une compensation clairement définie. Cela signifie qu’il y a un revenu de cette (con)cession. Si la (con)cession est à titre gratuit, cela exclut logiquement le paiement d’indemnité de droits d’auteur. À titre de clarification : tant l’indemnité contractuelle qua les revenus des licences légales sont éligibles. Afin de lever toute incertitude, il est souhaitable de tenir compte des exigences légales (de l’article XI.167 code du droit économique) dans ce contrat écrit.  En effet, la loi stipule que pour chaque mode d’exploitation, la rémunération, la portée et la durée doivent être explicitement déterminées.  Notez que les règles applicables aux salariés et aux statutaires, ainsi qu’aux commandes dans l’industrie non culturelle ou de la publicité sont plus souples.

Plafond

Quel montant peut désormais être versé au titre des droits d’auteur ? Le plafond légal des revenus mobiliers imposables séparément est limité à 37 500 euros sur une base annuelle, ce qui, après indexation (exercice d’imposition 2020), s’élève à 61 200 euros. Les coûts peuvent être déduits, soit sur une base réelle, soit sur une base forfaitaire. Si vous déduisez des frais réels, vous devez pouvoir les montrer. Dans le cas d’une déduction de frais fixes, vous n’avez rien à prouver et 50 % sont automatiquement déduits de la première tranche de 16 320 euros, et 25 % d’une deuxième tranche de 16 320 euros (montants après indexation).

Pas d’abus

Comme pour toutes les questions fiscales, la redevance est évaluée conformément à la disposition générale anti-abus. La redevance de droits d’auteur doit être conforme au marché et justifiée, et ne peut donc pas constituer un abus fiscal. La charge de la preuve incombe, comme nous en avons l’habitude, à l’assujetti.

Conditions supplémentaires pour les chefs d’entreprise

Que se passe-t-il si vos revenus proviennent de votre entreprise et que vous souhaitez vous payer (en tant que chef d’entreprise) des droits d’auteur par le biais du régime fiscal avantageux ?

Il existe deux méthodes possibles pour obtenir le paiement des redevances de votre entreprise. La première est l’attribution d’un pourcentage de votre rémunération, y compris les avantages (ce que l’on appelle “l’enveloppe financière”), à titre d’indemnité de droits d’auteur. Une deuxième méthode consiste à continuer à payer un pourcentage prédéterminé du chiffre d’affaires en tant qu’indemnité de droits d’auteur. Comme on le verra, la piste du chiffre d’affaires est la plus compliquée.

Deux possibilités

  1. l’attribution d’un pourcentage de votre rémunération, y compris les avantages (ce que l’on appelle “l’enveloppe financière”), à titre d’indemnité de droits d’auteur
  2. à continuer à payer un pourcentage prédéterminé du chiffre d’affaires en tant qu’indemnité de droits d’auteur.

Nous devons tenir compte d’un nombre considérable de restrictions (“plafonds”), que nous avons vu augmenter (encore) dans deux rulings du 7 mai 2019. Ces plafonds visent à garantir que vous n’exagérez pas du point de vue de l’entreprise, en accordant à vous-même des indemnités que vous ne paieriez jamais à un tiers (critère de « arm’s length » ou “pleine concurrence”).

Il est essentiel que votre indemnité s’ajoute à une rémunération de prestations normale et n’entraîne pas une réduction de celle-ci. En outre, l’indemnité ne peut pas avoir pour effet de maintenir dans l’entreprise moins de la moitié de ce que votre entreprise reçoit de ses clients à la suite de la cession des droits d’auteur – appelé ici, par souci de simplicité, “CA droits d’auteur”. En d’autres termes, et c’est le premier plafond : un maximum de 50 % du CA droits d’auteur net de l’entreprise en  (c’est-à-dire hors TVA) peut être versé au gestionnaire en tant qu’indemnité (c’est-à-dire revenu mobilier). En outre, le deuxième plafond est que cette rémunération ne peut pas dépasser la moitié du résultat (global) de l’exercice de la société, avant impôt et avant imputation des droits d’auteur.

Toutefois, il existe également un filet de sécurité : les restrictions susmentionnées ne peuvent avoir pour conséquence que la rémunération accordée soit inférieure à 5% du chiffre d’affaires (hors TVA) découlant des types de contrats donnant lieu à la création d’œuvres protégées par le droit d’auteur y compris les programmes d’ordinateur (“chiffre d’affaires créatif net”). Ce minimum a été sécurisé par le SDA afin de pouvoir récompenser au moins la créativité.

Lors de l’attribution d’un revenu mobilier, nous devons également tenir compte de la rémunération des prestations que vous percevez en tant que chef d‘entreprise. Ce montant ne peut être inférieur au montant de référence. Si cette rémunération est inférieure à 45 000 €, l’indemnité des droits d’auteur doit en tout état de cause être limitée à 5 % du chiffre d’affaires créatif net de l’entreprise pour l’exploitation des œuvres en question. En outre, s’il y a plusieurs chefs d’entreprise, ce pourcentage doit être réduit proportionnellement.

Comme indiqué ci-dessus, si le volume en termes de prestations du chef d’entreprise ne change pas, la rémunération ne peut en principe pas être réduite du fait d’une indemnité pour la cession des droits d’auteur. À titre de clarification, les avantages en nature imposables sont également pris en compte, ce qui signifie qu’ils ne doivent pas non plus être réduits.

La partie de la rémunération qui couvre les frais encourus par le chef d’entreprise (transfert, administration, remboursement des frais d’utilisation de ses propres matériaux et ustensiles, etc.) n’est pas incluse dans la partie chiffre d’affaires créatif de l’entreprise.  L’indemnité doit également être réduite des indemnités de droits d’auteur accordées aux salariés, aux indépendants et aux sous-traitants.

De la part de l’entreprise, pour être déductible, l’indemnité de droits d’auteur payée doit être un coût pour obtenir ou maintenir des avantages imposables. En ce qui concerne sa déductibilité en fonction du caractère permanent ou non des droits d’auteur acquis pour l’activité commerciale, il convient de faire le commentaire suivant. Par le biais d’une circulaire controversée, l’administration fiscale a publié une directive sur les droits d’auteur qui sont acquis pour être utilisés de manière durable pour l’activité commerciale. Les droits d’auteur acquis qui ont un caractère durable doivent figurer en tant qu’actifs incorporels au bilan de l’entreprise. Par conséquent, les droits d’auteur ne peuvent pas être amortis en une seule fois ou de manière dégressive ; l’amortissement doit être étalé sur au moins cinq ans. Si cette permanence fait défaut – ce qui est le cas avec une cession quasi immédiate de la propriété intellectuelle au client – le coût peut être amorti immédiatement.

Nouvelle condition

Mais ce n’est pas tout. Avec les rulings du 7 mai 2019 mentionnés, nous voyons l’introduction d’un nouveau plafond. Plus spécifiquement dans le cas où ce n’est pas seulement la prestation du chef d’entreprise qui génère un chiffre d’affaires créatif. Lesdites décisions anticipées précisent à cet égard : “En tout état de cause, et compte tenu des circonstances décrites, l‘indemnité des droits d’auteur de chaque dirigeant, calculée sur la base du chiffre d’affaires d’une année donnée, ne peut dépasser le double de la moyenne des indemnités au titre des droits d’auteur que les salariés actuels et futurs, les freelances et les sous-traitants indépendants reçoivent au cours de la même année pour la cession de leurs droits d’auteur.  Cela s’applique dès qu’au moins un équivalent créatif à temps plein (salarié + freelance + sous-traitant indépendant) fournit des prestations suite auxquelles une indemnité de droits d’auteur est accordée”.  Le SDA nous donne l’exemple suivant : “Supposons que la moyenne des indemnités de droits d’auteur versées aux employés, aux indépendants, etc. au cours de l’année soit égale à 4 500 euros, alors l’indemnité maximale de droits d’auteur à laquelle chaque directeur d’entreprise (calculée sur la base du chiffre d’affaires de cette année-là) a droit ne peut pas dépasser 4 500 euros x 2 = 9 000 euros”.

Réflexions

Tous les plafonds mentionnés garantissent que les revenus mobiliers liés au chiffre d’affaires (la deuxième méthode) doivent passer par un nombre croissant de filtres avant d’arriver au chef d’entreprise. La question est de savoir si cette formule est encore intéressante et si la première méthode (pourcentage de l'”enveloppe financière”) n’est pas préférable. Avec cette première méthode, nous n’avons pas à tenir compte de ces plafonds complexes. Toutefois, cette dernière méthode est plus statique, ce qui ne se traduit pas par une indemnité plus élevée pour un exercice financier où le chiffre d’affaires créatif est exceptionnel.

Il est clair que l’interprétation donnée par le SDA à la législation de 2008 est en constante évolution et se traduit par des règles de plus en plus complexes. La question juridique philosophique se pose de savoir si la sécurité juridique exige une législation plus étendue ou si un cadre légal pouvant être étoffé par l’administration en fonction de la situation spécifique serait plus bénéfique pour le justiciable. Quoi qu’il en soit, nous constatons que cette forme d’optimisation fiscale est de plus en plus largement appliquée. Par exemple, les redevances déclarées aux autorités fiscales ont été multipliées par dix en sept ans pour atteindre plus d’un quart de milliard d’euros. Il n’est donc pas inconcevable que ce soit une épine dans le pied du prochain gouvernement. Mais maintenant que le système existe, il est en tout cas conseillé d’en faire usage si vous y êtes autorisé. Vous pouvez économiser

Discuter de votre cas ? Contactez-nous !